Нюансы заявления о подтверждении права на имущественный вычет

Нюансы заявления о подтверждении права на имущественный вычет

Содержание:

Нюансы заявления о подтверждении права на имущественный вычетДля получения компенсации гражданин должен написать заявление о подтверждении права на получение имущественных вычетов. Налоговая служба разработала форму документа, которая предоставляется в соответствующую инспекцию или по месту осуществления трудовой деятельности. Основной документ для подтверждение права на возмещение трат – выписка из единого государственного реестра прав.

Теоретические и практические различия

Если рассматривать теоретическую и практическую часть по отдельности, то в них можно обнаружить некоторые различия права на имущественный вычет. В теории соблюдаются все правовые нормы, которые прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Как только наступает момент налогового периода, у плательщика появляется возможность обратиться к работодателю за налоговым вычетом. Само заявление плательщик составляет в произвольной форме, а обращение в налоговые службы имеет установленный образец. Для обращения за компенсацией необходимы следующие документы:

    Право на недвижимое имущество — свидетельство о правительственной регистрации, к примеру. Договор долевого строительства (при запросе налоговой службы). Документ, подтверждающий право на участок (по прошению работников налоговой инспекции). Свидетельство о рождении ребёнка в семье. Разрешение от представительных органов опеки и попечительства над ребенком. Документы, подтверждающие совершение оплаты за покупку недвижимого имущества.

Специалист по бухгалтерии обязан совершить приём документов в то время, когда от лица поступило обращение. В теории ожидание окончания налогового периода не обязательно. Практика же диктует другие условия. Граждане нередко сталкиваются с некоторыми ситуациями, которые показывают разницу описываемого процесса в теории и на практике.

Обратите внимание! Гражданин предъявляет документацию в середине налогового периода, а не тогда, когда только появляется возможность. Часто бухгалтеры отбрасывают месяцы, которые предшествовали заявлению, а это действие незаконно. В Верховном суде есть постановление о том, что правильный отсчёт времени производится с учётом прошедшего периода.

Бухгалтеры выдвигают предложение гражданину, которое заключается в обращении в налоговые службы для получения средств за предшествующий период времени. Гражданин вправе также обратиться в суд, в котором права плательщика подтверждаются.

Следующая ситуация – нехватка средств на покупку недвижимости. В этом случае совершается продажа имущества, которое уже состоит в собственности, и вырученные деньги вкладываются в приобретение. То есть в один период времени находят воплощение две операции, и возмещение потраченных средств ставится под вопрос. Но оно тоже возможно. В таком случае многие прибегают к взаимозачету — одна недвижимость продается, другая покупается.

Существуют два направления предоставления налогового вычета. Вычет за приобретение влияет на размер дохода от продажи, он уменьшается. Самая большая сумма подлежит обложению 13%.

Требования к оформлению

Образцом заявления о предоставлении налогового вычета служит стандартная форма. Трудности при заполнении возникают редко. Правила подготовки бумаг законодательством не прописаны.

    территориальное отделение ФНС; ФИО заявителя; ИНН плательщика; данные документа, удостоверяющего личность; дата рождения; фактический адрес или адрес, указанный в паспорте; контакты (номер телефона).

7 сложных ситуаций с вычетами по НДФЛ

Как не потерять в них деньги и забрать свои у государства

Новая рубрика

В «сложных вопросах» мы разбираем тонкости юридической, налоговой и правовой практики. Как взять свое у государства, вернуть налоги, оспорить штрафы, добиться правды или избежать несправедливого наказания. Присылайте вопросы: ask@tinkoff. ru .

Екатерина Мирошкина

экономист

В большинстве случаев всё понятно. Например, есть вычет за обучение. Если учился в автошколе, собираешь пакет документов и налоговая возвращает 13% от расходов. О таких вычетах мы уже писали, и там всё сравнительно просто:

Но бывают ситуации, когда непонятно, можно ли получить вычет. А если можно, то сколько и как всё оформить. Вот семь историй про налог на доходы и советы, как не потерять в них деньги.

Пенсионеры получили имущественный вычет за четыре года и сразу вернули 13% от стоимости квартиры

Нине и Владимиру по 58 лет. Они оба работающие пенсионеры. Она преподает в школе, он отставной военный и работает инженером. У них уже есть квартира: ее супруги получили от государства как семья офицера, вычет никто не использовал.

Когда выросли дети, удалось накопить еще на одну квартиру: ее купили в 2016 году. чтобы вложить деньги и, может быть, потом сдавать в аренду. Квартиру оформили на жену, и она решила получить имущественный вычет.

Однокомнатная квартира стоила 1,6 млн рублей. С этой суммы Нина как покупатель и собственник может вернуть 208 тысяч рублей НДФЛ. В год у учителя математики удерживают примерно 30 тысяч рублей налога, а значит, она может вернуть за год только эту сумму. Если действовать как обычно, то весь вычет Нина Алексеевна «выгребет» только за семь лет .

В 2017 году она собиралась подать декларацию и вернуть НДФЛ за 2016 год. Потом еще шесть лет Нина должна ходить в налоговую, подавать новую декларацию и возвращать деньги частями.

Она должна была ходить за вычетом семь лет

Вернуть всю сумму она вряд ли успеет, потому что собирается работать в школе еще 4 года, а потом уволится и займется внуками. С пенсии НДФЛ не удерживают, поэтому и возвращать будет нечего. В итоге она не вернет 90 тысяч рублей.

Как правильно. Нина — пенсионер, поэтому она имеет право вернуть налог за три года, предшествующих покупке квартиры. Плюс за тот год, когда ее купила. В 2017 году Нина может подать четыре декларации: за 2016 год — когда купила квартиру, а еще за 2015, 2014 и 2013.

Итого в 2017 году Нина может вернуть НДФЛ сразу за четыре года: по справкам 2- НДФЛ из школы вышло 117 тысяч рублей.

Остается еще 91 тысяча рублей НДФЛ. Нина возвращала бы их три года. Но в том же 2017 году свою часть вычета может заявить ее супруг Владимир. Квартиру они приобретают в совместную собственность, поэтому он тоже как пенсионер имеет право вернуть налог за четыре года.

Так как у Владимира зарплата больше и в год у него удерживают примерно 45 тысяч рублей налога, ему достаточно подать декларацию за два года. А остаток своего вычета Владимир использует позже, когда купит домик в деревне.

В итоге супруги вернут деньги за год

пп. п. 3 ст. 220 НК

Так супруги вернут 208 тысяч рублей НДФЛ при покупке квартиры за один раз, а не за семь лет.

Тонкости. Вернуть вычет за три года до покупки квартиры может даже неработающий пенсионер, если в то время он платил НДФЛ. Если была только пенсия, возвращать нечего.

Декларации нужно заполнять начиная с года покупки недвижимости. Каждый раз остаток вычета переносится на предыдущий год.

Если недвижимость в совместной собственности, вычеты можно распределить по соглашению как угодно. При долевой собственности вычет распределяется пропорционально долям. Соглашение о распределении вычета не нужно заверять нотариально.

Глава семьи вернул 133 тысячи рублей за лечение родственников

Николай — единственный кормилец в семье. Он получает 150 тысяч рублей в месяц. Супруга Елена не работает. Их сыну четыре года, дочери 16 лет. Еще Николай помогает родителям-пенсионерам.

Сам Николай почти не болеет, но постоянно платит за лечение родных: операции и лекарства для родителей, брекеты для дочери, роды жены, обследование ребенка перед детским садом.

Николай слышал, что можно получить какие-то вычеты, но так как сам почти не лечился (разве что поставил пломбу), то решил не заморачиваться. Николай не знал, что социальный вычет можно получить не только за свое лечение, но и за лечение родственников .

пп. 3 п. 1 ст. 219 НК

Как правильно. Главбух на работе расспросила Николая обо всех расходах на лечение родственников. Она выяснила, что за последние три года он потратил на них больше миллиона. С учетом своей зарплаты Николай может вернуть 133 тысячи рублей налога — сразу за три года .

Лечение и лекарства для мамы входят в список дорогостоящих. Социальный вычет по дорогостоящему лечению можно получить без ограничения. На такие расходы не распространяется лимит в 120 тысяч в год.

Лечишь родственников, а вычет получаешь сам

За три года Николай потратил на операцию и лекарства для мамы 680 тысяч рублей и в 2017 году сможет вернуть 88,4 тысячи рублей НДФЛ .

Перечень дорогостоящих видов лечения

Остальные расходы Николая на лечение членов семьи составили: в 2014 году — 140 тысяч рублей, в 2015 году — 105 тысяч рублей, в 2016 году — 136 тысяч рублей. Эти расходы он сможет возместить в пределах годового лимита: каждый год не больше 120 тысяч рублей.

Кроме дорогостоящего лечения на сумму 680 тысяч рублей Николай подаст заявление на вычет за три года еще на 345 тысяч. Итоговая сумма вычета — 1 025 000 рублей. а вернет он с них 133 тысячи.

Тонкости. Такой вычет можно получить только по расходам на лечение супругов, родителей и детей. Другие родственники не в счет.

Лимит вычета — 120 тысяч рублей в год, включая расходы на обучение.

Для вычета важно, когда услуги оплачены, а не оказаны. Если сумма больше 120 тысяч рублей, лучше платить частями в разные годы, чтобы уложиться в годовой лимит и вернуть больше денег.

Вид лечения подтверждается справкой и определяется по коду: 1 — обычное, 2 — дорогостоящее.

Осторожнее с кодами

На каждый вид лечения лучше брать отдельную справку и указывать там только те лекарства, которые нужны для этого вида лечения.

ФНС о дорогостоящем лечении

Супруга может оплачивать лечение сама, а вычет получит муж. Лечение детей и родителей должен оплачивать тот, кто будет получать вычет.

Минфин о документах на лечение супруга

Вычет за лечение можно получать у работодателя по уведомлению из налоговой и не ждать следующего года.

ИП сделал добрые дела, а налоговая вернет ему 74 тысячи рублей

Сергей — предприниматель. У него бизнес по строительству зданий из металлоконструкций на общей системе налогообложения. Каждый год до 30 апреля он подает декларацию и платит 13% с суммы дохода.

Сергей тратит на благотворительность 10% прибыли. В 2014 году он заменил окна в детском доме на 350 тысяч рублей. В 2015 году перечислил 100 тысяч рублей на строительство храма. В 2016 году оплатил 116 тысяч рублей за ремонт в детской спортивной школе, где когда-то занимался.

Сергей честно платит налоги, бескорыстно помогает и ничего не просит у государства. И тем более он не рассчитывает ни на какие вычеты, потому что работает на себя и думает, что их дают только наемным работникам.

Как правильно. Сергей может воспользоваться социальным вычетом на благотворительность. Он платит НДФЛ по ставке 13% и имеет право на вычет .

Вычет на благотворительность можно получить в сумме расходов в пределах 25% от налогооблагаемых доходов за год.

Добрые дела — тоже повод для вычета

Сергей тратит на эти цели 10% прибыли, поэтому может заявить в качестве вычета всю сумму благотворительных взносов на три года.

Как предприниматель Сергей уже отчитался за 2016 год и заплатил налог. Теперь ему нужно подать уточненные декларации за 2014, 2015 и 2016 годы и написать заявление на вычет в сумме 566 тысяч рублей. НДФЛ за три года Сергей заплатил с большей суммы: налоговая вернет ему 13% — почти 74 тысячи рублей.

Тонкости. Вычет по расходам на благотворительность может получить любой человек, который платит НДФЛ по ставке 13% .

Возможность вычета зависит от назначения платежа при переводе. Куда на самом деле пойдут эти деньги, налоговую не волнует.

Персональная помощь старикам, детям или малоимущим не дает права на вычет. Деньги нужно перечислять организациям или ИП. которые указаны в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК. На всякий случай нужно взять копии уставных документов организации, которая получает пожертвование.

Можно жертвовать не только деньги, но и передавать имущество или оплачивать нужные услуги третьим лицам.

Остаток любого социального вычета не переносится на следующий год.

Вычет на благотворительность можно получить только в налоговой в следующем году.

Врач получит вычет за обучение, хотя окончила университет семь лет назад

Юля давно окончила институт и работает хирургом. Ее сестра Аня платно учится на четвертом курсе СГМУ на стоматолога. Их родители — предприниматели на упрощенке. Деньги на учебу Ани дают родители, а переводит Юля со своей карты: в год выходит около 120 тысяч .

В 2017 году родители Ани хотели заплатить сразу за два года учебы.

Семья не планировала получать вычеты: Аня не работает, а ИП на упрощенке не могут вернуть НДФЛ. потому что его не платят. Юля вообще ни на что не рассчитывала, она тут спасает жизни.

Как правильно. Юля может заявить вычет за три года и вернуть НДФЛ за обучение своей сестры. В 2017 году она подаст три декларации: за 2016, 2015 и 2014 год.

Кто платит — того и вычет

К этим декларациям Юля приложит договор Ани с университетом и квитанции об оплате со своей карты.

пп. 2 п. 1 ст. 219 НК

Всего за три года Юля перечислила 358 тысяч рублей. Когда налоговая проверит документы, ей вернут 46,5 тысячи. Этого хватит еще на один семестр Аниной учебы.

Семье Ани не нужно оплачивать сразу два года обучения. У такого вычета есть лимит — 120 тысяч в год. Если заплатить 240 тысяч сразу за два года, то часть расходов не получится заявить как вычет и семья Ани потеряет 15 тысяч рублей. Если оплачивать учебу каждый год частями в пределах 120 тысяч. тогда Юля снова заявит вычет в следующем году и вернет НДФЛ .

Тонкости. Получить вычет на обучение брата или сестры можно, только если им не исполнилось 24 года. Брат и сестра могут быть родными только по отцу или матери. Родство надо подтвердить документами.

Годовой лимит вычета на обучение сестры — 120 тысяч рублей, на обучение ребенка до 18 лет — 50 тысяч рублей. На оплату обучения супруга или внуков вычет не дают.

Соблюдайте лимиты

Платежные документы должны быть выписаны на того, кто получает вычет. Договор может быть заключен с тем, кто учится.

Вычет дают только при оплате очного обучения. За очно-заочное вычет не дадут.

Вычет за обучение можно получить у работодателя по уведомлению из налоговой в том же году, когда были расходы.

Супруги при разводе сэкономили 390 тысяч рублей на НДФЛ

Рита и Олег прожили в браке десять лет и в 2017 году разводятся. Сразу после свадьбы они купили квартиру, а два года назад своими силами построили дом. Вся недвижимость в общей долевой собственности.

При разводе супруги договорились так. Дом они продают за 2 млн рублей еще до официального развода: уже есть покупатель. Большую часть денег забирает Олег, остальное кладут на депозит, чтобы накопить на учебу детям.

Квартира остается Рите по соглашению о разделе имущества. После развода она оформит ее на себя, а в 2018 году продаст примерно за 3 млн рублей и переедет к родителям.

У Олега и Риты появится доход от продажи имущества. Они посчитали, что Олег заявит вычет при продаже дома — 1 млн рублей. Ему придется заплатить НДФЛ с оставшейся суммы — 130 тысяч.

Проблема: слишком много налогов

пп. 1 п. 2 статьи 220 НК

Рита тоже заявит такой вычет, но при продаже квартиры за 3 млн рублей. Квартиру она оформит на себя после развода, и получится, что недвижимость будет в собственности меньше года. Значит, придется заплатить налог с 2 млн — 260 тысяч рублей. Супруги посчитали, что при продаже брачного имущества потеряют 390 тысяч рублей на налогах.

Как правильно. Дом — общее имущество, но в собственности он всего два года, поэтому при продаже облагается налогом. Подтвердить расходы не получится: строили сами и часть материалов покупали без чеков. Если супруги продадут дом по одному договору, им придется поделить вычет пополам. Тогда они получат общий вычет 1 млн рублей и заплатят НДФЛ с 1 млн рублей дохода. Если Олег оформит дом на себя, а потом продаст его как собственность, он тоже заплатит 130 тысяч налога.

Рите и Олегу нужно продать свои доли по разным договорам. Для налоговой это продажа двух объектов, и каждый продавец имеет право на полный вычет — по одному миллиону рублей. Рита и Олег подадут декларации за 2017 год, где укажут доход от продажи своей доли — 1 млн рублей у каждого. И сразу же заявят вычеты по одному миллиону. НДФЛ при продаже дома никому платить не придется.

Минфин про вычеты при продаже долей

С квартирой так. Рита зарегистрирует свое право собственности на квартиру в 2017 году. А в 2018 году она ее продаст. Но платить НДФЛ Рите не нужно, и вот почему.

Квартиру они с мужем купили десять лет назад и подписали соглашение о разделе имущества до развода.

Когда Рита переоформит квартиру на себя — это изменение состава собственников. Ее право собственности при этом не прекращается.

Решение: грамотно оформить документы

Для налоговой квартира принадлежит ей уже десять лет, хотя по новым документам — только год. Когда Рита продаст квартиру, ей вообще не придется платить НДФЛ с 3 млн рублей.

Минфин про изменение состава собственников

Если Олег и Рита всё правильно оформят, они сэкономят 390 тысяч рублей.

Тонкости. Соглашение о разделе имущества нужно заключать до развода.

При продаже дома Рите и Олегу нужно подать декларации до 30 апреля следующего года.

Декларацию при продаже квартиры Рите подавать не нужно.

Молодая семья взяла ипотеку и сразу вернула НДФЛ

Ирина и Виктор накопили на первоначальный взнос по ипотеке. Перед сделкой пришлось взять в долг у знакомых, чтобы оплатить услуги риелтора. В апреле 2017 года супруги купили новостройку без ремонта.

Теперь нужно платить ипотеку, отдавать долги и как-то сделать ремонт хотя бы в одной комнате, чтобы поскорее переехать: наем и ипотеку семье не потянуть.

Каждый месяц у Виктора удерживают 11 тысяч рублей НДФЛ. а у Ирины — 8 тысяч. Всего с учетом премий с начала года у супругов удержали 102 тысячи рублей налога, а за год выйдет 270 тысяч.

Проблема: деньги вернутся через год

Эти деньги Ирина и Виктор рассчитывают вернуть только через год: в январе 2018 года заявят вычет и, может быть, в апреле получат деньги.

Пока на ремонт придется брать еще один кредит или занимать у знакомых.

Как правильно. Сразу после сделки супруги должны подать документы в налоговую, чтобы получить уведомления для вычета у работодателей. Эти уведомления они передадут в свои бухгалтерии.

п. 8 ст. 220 НК

Если супруги получат уведомление в апреле, вместе с зарплатой за май работодатели вернут НДФЛ. удержанный с начала года — еще 102 тысячи рублей на двоих. Итого в мае супруги получат 120 тысяч незапланированных доходов. Этого хватит на ремонт в одной комнате и ванной. Можно будет переезжать.

В январе 2018 года супруги снова возьмут в налоговой уведомление, отнесут его на работу, и у них весь год не будут удерживать НДФЛ. Не придется ждать следующего года, чтобы получить вычет, а можно сразу тратить эти деньги.

Решение — получать возврат через бухгалтерию

Тонкости. Чтобы получить уведомление о праве на вычет для работодателя, не нужно подавать в налоговую декларацию и справку 2- НДФЛ .

Документы на уведомление можно подать в любой день, хоть сразу после регистрации права собственности.

Уведомление выдают в течение 30 дней после предоставления документов в налоговую.

Каждый год нужно брать новое уведомление. При смене работы тоже.

Если работодателей несколько, вычет можно получать у всех одновременно, но в пределах лимита.

Вычет у работодателя можно получить только по трудовому договору. По гражданско-правовому — нельзя.

Валютный ипотечник отнес в банк один документ и отменил НДФЛ с материальной выгоды

Иван взял валютную ипотеку в 2010 году. Это было выгодно: он работал в иностранной компании и получал зарплату с привязкой к курсу доллара. Иван использовал имущественный вычет и вовремя вносил платежи.

В 2015 году платежи в пересчете на рубли сильно выросли — платить стало тяжело. В 2017 году по договоренности с банком Иван рефинансировал валютную ипотеку. Ему снизили ставку до 7,5% и списали часть долга.

Иван прочитал в интернете, что с материальной выгоды нужно платить налог на доходы. Он узнал в банке, что за 2017 год ему насчитают примерно 184 тысячи экономии на процентах — это 64 тысячи рублей налога по ставке 35%. И в налоговом кодексе написано, что со списанного долга НДФЛ начисляют по ставке 13% — выйдет еще 32 тысячи рублей.

Получается, в 2018 году Иван должен дополнительно перечислить в налоговую 96 тысяч рублей. При этом Иван всё еще продолжает платить дорогую валютную ипотеку.

Проблема: 96 тысяч налогов

А в следующем году ему снова насчитают экономию на процентах, потому что ставка в валюте по новому договору получилась ниже 9%.

Как правильно. Иван должен получить в налоговой справку о праве на налоговый вычет. Не имеет значения, что он давно его использовал: главное, что такое право по этой же квартире у него когда-то было. Уведомление о вычете Ивану уже не дадут, а вот справку — обязаны по закону.

Эту справку Иван принесет в банк, и ему не будут начислять НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах ни в этом году, ни в следующем.

Остается налог со списанного долга. Иван заключил договор в 2010 году, а частичное прекращение обязательств по ипотеке произошло в 2017. И хотя материальная выгода от списания долга у Ивана есть, налог он платить не должен. В 2016 году он рефинансировал ипотеку по договору, который заключил до 1 октября 2014 года. а по таким договорам налог с материальной выгоды разрешили не платить.

На всякий случай Иван напишет в банк письмо и напомнит о поправках в налоговый кодекс и разъяснениях Минфина по поводу налога с материальной выгоды.

Решение: знать свои права

Иван ничего не будет перечислять в налоговую с материальной выгоды и сэкономит в 2017 году 96 тысяч рублей.

Тонкости. По рублевой ипотеке материальная выгода считается не так, как по валютной. Рублевая привязана к ⅔ ключевой ставки ЦБ .

Если ипотеку взяли до 1 октября 2014 года и рефинансировали по господдержке в 2016 году или позже, налога с материальной выгоды быть не должно.

Только банк знает, как он оформил рефинансирование и как считает выгоду. Если вы думаете, что ничего не должны, то можете ошибаться. Разбирайтесь с банком.

Имущественный вычет при приобретении имущества

Общая информация

Вычет на приобретение имущества состоит из трех частей и предоставляется по расходам:

На новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации объекта жилой недвижимости (долей в них), земельных участков под них;

На погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него;

На погашение процентов по кредитам, полученным в российских банках, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него.

2 000 000 максимальная сумма расходов на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья, с которой будет исчисляться налоговый вычет.

В случае приобретения имущества после 1 января 2014 года предельный размер вычета применяется к расходам, понесенным на приобретение как одного, так и нескольких объектов недвижимости.

Некоторые нюансы налоговых вычетов

Сегодня хочу обратить внимание на некоторые нюансы налоговых вычетов по НДФЛ.

Социальный вычет на обучение

При оформлении вычета за обучение ребенка не важно, на кого из родителей оформлены документы, подтверждающие факт обучения и оплаты. В этом случае налоговый вычет может получить любой из родителей (письмо Минфина России №03-04-05/7-238 от 18 марта 2013 года).

Вычет можно получить при обучении за рубежом. Налоговый кодекс не содержит требований о том, чтобы учебное заведение обязательно находилось в России или имело лицензию, выданную в соответствии с российским законодательством. Однако любую другую лицензию или иной документ, подтверждающий, что это официальное учебное заведение, все равно необходимо иметь, чтобы предоставить эти документы в налоговую инспекцию.

Если оплату за обучение человека осуществило какое-то третье лицо (родственник, гражданский муж/жена и др.), то человек, проходивший обучение, все равно может оформить на себя налоговый вычет. Для этого необходимо составить доверенность на имя этого третьего лица, которая будет содержать информацию, что третье лицо оплачивало обучение по поручению человека, проходившего обучение. При этом в платежных документах должно быть указано, что платеж осуществлялся за обучение именно этого человека, который проходил обучение и впоследствии будет получать налоговый вычет (письмо Минфина России №03-04-07/75470 от 16 декабря 2016 года).

Вычет нельзя получить при оплате обучения супруга, т. к. в Налоговом кодексе не предусмотрена такая возможность (вычет можно получить за свое обучение, обучение детей, братьев и сестер).

Социальный вычет на лечение

В отличие от вычета на обучение, вычет на лечение нельзя получить при оплате расходов за братьев или сестер.

Вычет нельзя получить за лечение в зарубежных медицинских учреждениях. Налоговый кодекс содержит прямое требование, что у таких учреждений должна быть лицензия, выданная в соответствии с законодательством РФ.

Социальный вычет на взносы по договорам страхования жизни

С 1 января 2017 г. данный вычет (как и вычеты при приобретении недвижимости, за обучение и лечение) можно получить через работодателя. Для этого необходимо будет подать в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на вычет, в течение 30 календарных дней получить уведомление о праве на вычет и предоставить это уведомление работодателю.

Согласно письму Минфина России от 17.08.2016 № 03-04-05/48235, нельзя получить вычет по договору страхования жизни, в рамках которого выгодоприобретателем является не налогоплательщик, а банк (например, в случае заключения договора страхования жизни при оформлении ипотеки).

В случае если заключен «комбинированный» договор страхования, который, кроме страхования жизни, включает в себя страхование от несчастных случаев и болезней, налоговый вычет можно получить не со всех взносов по договору, а только с тех, которые относятся непосредственно к страхованию жизни. Если в договоре в явном виде не указано, какая часть от общей суммы взносов идет на страхование жизни, в страховой компании можно запросить справку, которая будет содержать данную информацию (письмо ФНС России от 19.07.2016 №БС-4-11/12961@)

Имущественный вычет при приобретении недвижимости

С 15 июля 2016 г. при регистрации прав собственности на недвижимость в качестве подтверждающего документа выдается не свидетельство о регистрации прав собственности (как раньше), а выписка из ЕГРП (Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним). Именно эта выписка будет служить подтверждения права на получение имущественного вычета при приобретении недвижимости (письмо ФНС России от 18.10.2016 №БС-4-11/19695@). Однако для недвижимости, приобретенной до 15 июля 2016, при обращении в налоговую инспекцию, как и прежде, можно прикладывать свидетельство о регистрации прав собственности.

Предположим следующую ситуацию: сотрудник, имеющий право на имущественный вычет, решил получать его через работодателя и обратился к нему с заявлением о получении вычета в середине года (при этом до данного момента работодатель уже удерживал с него НДФЛ в предыдущие месяцы).

В этом случае сотрудник, начиная с месяца, когда работодателю было подано заявление, начнет получать зарплату без удержания НДФЛ.

При этом согласно письму Минфина от 20 января 2017 г. № 03-04-06/2416, сумма НДФЛ, которая была удержана с сотрудника с начала года, должна быть возвращена работодателем, если сотрудник подаст тому письменное заявление о возврате излишне удержанного налога.

Отмечу также, что формально такую же схему возврата НДФЛ можно применить и для других вычетов, получаемых через работодателя (например, на лечение, на обучение, на взносы по страхованию жизни).

Имущественный вычет при продаже недвижимости

Согласно письму Минфина от 15 июля 2016 г. № 03-04-05/41795, при продаже недвижимости, находящейся за рубежом, налогоплательщик имеет право на имущественный вычет при продаже.

Общее для налоговых вычетов

Социальные налоговые вычеты (на обучение, лечение, по взносам в рамках договоров с НФП или договоров страхования жизни), а также имущественный налоговый вычет при приобретении/строительстве недвижимости может получить любой из супругов, вне зависимости от того, на кого были оформлены платежные документы и право собственности (письмо ФНС России от 24 октября 2016 г. № БС-4-11/20142@, письмо Минфина России №03-04-05/22246 от 20 апреля 2015 года). Единственное исключение (как уже было отмечено выше) – обучение супруга, по которому вычет получить нельзя.

* * *

Более подробно о налоговых вычетах, а также о других способах оптимизации налогов, которыми может воспользоваться российский инвестор при инвестировании в России и через зарубежных финансовых посредников, будет рассказано на вебинаре «Налоги для частного инвестора». который состоится 15-16 марта

Имущественный налоговый вычет

Налоговый вычет – это фиксированная сумма, уменьшающая размер доходов, подлежащих налогообложению или возврат части уплаченного налога на доходы физических лиц в связи с произведенными расходами на покупку квартиры, оплату обучения и т. д.).

Эта льгота может применяться к физическим лицам (гражданам России), уплачивающим подоходный налог 13%.

Имущественный вычет по НДФЛ при покупке квартиры и другого недвижимого имущества

При покупке недвижимости покупатель вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):

на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, приобретение земельного участка (доли в нем) для индивидуального жилищного строительства или расположенного под приобретаемым жилым домом;

погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение указанной недвижимости либо полученным в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов.

����� � ������������: ������� ��� 12 ������� ��������

� ��������� ����� ��������� ��������� ����� ����������� ��� � ������� � ��������� ������� � ������������. ������� ������ ����� ������������, ������� ������� ��������� ������������ ������ �� ���� � �� ��������� � ��������.

��������� �� ������������� ����� � �������� ����

�������� ������������� ����� �� ���� � ����� � �������� �������� ��������� ����� ��� ����� � ���������, ��� � ����� ������ ������������. ��� ������ ���������� ������ ������ �������� ����� ��������. ���� � ���� ������ ����� �� ����� ��������� ����, ����� ���������� ����� ����������. ����� � ������������ ����� �������� � � �������� ����, ������� ��� ��������������� ����������� �� ��������� (�. 8 ��. 220 �� �� ).

��������� ������: ����� �� ������������ ��������� ���������� ���� ����� ���������� ������� � ���� ������, ����� �� ������ � ����������� ��������������� �����������, ��� �������� ����������� ����������� ����� � ������� ���� ����� ������?

������ ������ ����������, ��� ������������ �� ����� ����������� ����� ����������. � ������ �� 04.03.13 � 03-04-06/6393 ���������� ��������� ���������� ���������:

«��� ��������� ����������������� �� ��������������� �������������� ���������� ������, ��������, � ����� ��������� ����� �������� ��������������� ��� � ����� ������������� �� ���� ����� ������, ����������� ������������������ ����������� ������ � ������ ����, ������� ������ � �������».

������ ���� ������� �������������� ���� ����� ������. ���, ��� ������-��������� ������ � ������������� �� 21.04.14 � �56-40817/2013 ������� �������� ������������ ������������. � ���� ���� �������� ������������ ���������� ������������� ����� �� ���� ��������� ������ (� ������ ����) ����� ��������� ����������� � ����� �� �����. ��� ��������, ��� ������������ ��� ��������� ����� ������ ������������ ��������� ����� � ������ ������������ ���� ���������� �� ����, � ����� ������ �������� ������� ����������� �� ��������� � ������� ��� ������������ ��������� � ���������� �� ��������� �������������� ������.

� ������ ������������ ����������� � ���� ������ ������� (��������, ������������� ��� ���������� ������ �� 18.06.14 � �09-3828/14 � ������������ ������-���������������� ������ �� �������� ���������� ���������� ����������������, ���������� ����������� ��� �����-�������� ������, �������� ��������� �� 09.07.13 � 5).

����� �������, ���� �������� ����� ����������� ��������� ������������� ����������, ������� � �������� ���� ���������� ����������� � ����� �� ������������� �����, ���� ������������� ��������� ����������� ����� �����. �� ���� �������� ���� ������� � ���� ����.

������� ������� ������ ��� ������� �������� �� ��������� ���

���� � ������� ����, ����� � ������� �������� ����� �� �����, �������� �� ���� ���������� ���������� ��� ������� �������� ����� � ������ ������, �� ������ ��������� ������� ������ �� ��������� ��������� ������. ������ ������ ���������, ��� � ���� ������ ���������������� ���������� � ��������� � ���������� � ������������� ������ (����������) ����������� � ������������� ����� �� ������������� ��������� ����� (������ �� 25.08.11 � 03-04-05/7-599 ). ����� �� ������ �������� ������ ���� ������ �� �. ������ �� 19.10.11 � 20-14/3/101106@ � ������� ������ �� 16.05.11 � 03-04-05/6-352 .

�������� ������� ���������� � ����������� �������� ������������ � ���� ������ ������� ��������� � ���������� ����� �����������.

����� ����������� �������� �������� � � ������ ����������� ����� ������������. ��������, ���� ������ ����� ������ ������������� ��� �������������� (������ ������� ������ �� 25.08.11 � 03-04-05/7-599 � ��� ������ �� 23.09.08 � 3-5-03/528@ ). �� ���� �������� ��������� �� ������ ������������� ����������� � ������, ��������� ������������� ����� �� ����� � ������������ �� ��������� (������ ������� ������ �� 07.09.11 � 03-04-06/4-209 ).

����� ���������� ���������������� ����� �� ����������

���������, ��� ��������� ������� �������� ��������� � ����������� �����������. ���� ����� ���������� ���� �� �������� ��������� ���������� �� (�. 2 ��. 207 � ��� ), �� ���������� �� �������������� ���������� ���� �� ������ 30%. ������, ���������������� ����� ���������� �������� �� ������.

����� ����, ���� ����� ��������� ��������� �� ��������, ��� ����� ����� �� ���������� ����. ��������� ��������� ���������� �� ��������� ���������� ��������� (����. 6 �. 3 ��. 208 � �. 2 ��. 209 �� ��, ������ ������� ������ �� 28.08.12 � 03-04-06/6-259 )

��������� ������ ������, ������� ���� ����� ������

��� �� ��� ���������, ����� �������� ������� ���� � ������������, ������� ���������� �������� � ��������� �� ����� ����� ����������� � ����� �� �����. ����� �� ������������ ���������� ������ ����������� �������� ������������ ������������, ��� ��� � ���� �������� � ����, ������� ����� ������������� ����� ����������.

����� ����������� �������� � ����������� �����������. � � ������ ����� ������ ������� �� ������ �������� ����������� ������� ������������. �������, ����� ��������������� ������ �� ����� � ������������ ��� ��� �����, ���������� �������� �������� � ��������� ����������� � ����� �� ����� �� ���� �� ��� ������ ������������.

��������� ���������� ��� ����� ��������, ��� � ����������� ���������� ��������� ������������ ����������� ������������ (���������� ������), ������� ������ ������������� ����������������� � ������� ��������� ������� ������������� ��������� ����� � ����� � ��������� �� ������������ ����� (������ ���� ������ �� �. ������ �� 09.08.06 � 28-10/71501 ).

�������, ��� ��������� ����������� ���������� ��������� � ��� ������, ����� ������� ����� �������� ������� ���� ������ � ������ ������������ �� ������ ������. �� ����� ������� ���������� ����������� �������� � � ��������� �����.

����� ����������� ������� �����������, �������������� ����������. � ���� � ���� ����������� ������� ���� �������� — ��������� ���������� �������� ���������� �� ������������ � ���������.

������������� ����� � ���������� �������������

� 1 ������ 2014 ���� ���������� ���� ����� �������� ������������� ����� � ����� � �������� ��� �������������� ����� � ���������� ������������� �� ������ ������ (�. 8 ��. 220 �� �� � ������ ������� ������ �� 26.03.14 � 03-04-07/13348 ).

������� ���������� �� ��������� ���� ��������� ����� ��� � ��������� ������������, ��� � �� ����� ����������������. ��� � ����� ������������� ������������. �������, ����� � ��������������� ����������� (����� ����������� ���. �������� ��� ������ �� 25.12.09 � ��-7-3/714@ «� ����� �����������») ���� ������� ������������ ������������ � ������ ������, ������� ���������� ���������.

����������, ���� ��������� ��������� �������� ����� � ���������� �������������, �� �������� � ��������� ��������������� ����� ����������� (������ ��� ������ �� 28.07.14 � ��-3-11/2497@ ).

�.�. ������� �������� � ��� «�������� 1» ���������� �� �������� �� �������� ������� �������� ��� � � ��� «�������� 2» � ��������� ��������� �� ����������������. � ��� 2013 ���� �.�. ������� �������� �������� ���������� 5 ���. ���. � ��������� �� ����� ���������� �.�. ������� ������� ��������� �����������:

— ��� ��� «�������� 1» �� ����� 1,5 ���. ���.;

— ��� ��� «�������� 2» �� ����� 0,5 ���. ���.

�������� ��������, ��� ������ ������������ � ��������������� �������� �������� ��������������� �����������. ������ �� ����� ���� �� �������������, ��� � ������ ����������� ��������� ����� ���������� ����������� � ����� �� �����. �� �����-���� ��������� ����� � �������� �����������. ��������� � ����������� ���������� ���������� ����� ������, ���������� �������� ���������. � ������ ���� ����� ������������� ���������� �� ��������� ��������� ������ ��������� (������ ��� ������ �� 28.07.14 � ��-3-11/2497@. ������������� � �������� ������).

����� ������������ ����� � ����� � �������� ����� ���� ������ � ������������. �� ���� � ����, � ������� ������� �������� � �������� ���������. �������������, ���� ���������� �������� ��������� ������ �� �������� ������� ��� � ������ ���� ����������-�������� ������, �������� �� ������ ������������ ��� ����� �� ����. ��� ������������ � ������ ������ � ������� �� 14.10.11 � 03-04-06/7-271. �� 30.06.11 � 03-04-06/3-157 .

�������� ��������� �� ������ �� ���������� ��������

��������, ��� ������� ������� ������� ���������������� ������������, ��������� ��������� ������� �� ���� ��� ������� ���������� ��������������. ��� ���� ����������� ���������� ���������� ��������� ������ (���. 4 �. 3 ��. 221 �� �� ).

������������� ������������ ������� ������ ����� �������������. ���� ����� ��������� �� �����-�� ������� �����������, ���������������� ����� ����� ������������ �� ������������� � �� �� ���������� (������ ������� ������ �� 11.09.13 � 03-04-05/37438 ). ��������, ����� ������������� ������������ ����� ����� �� ����� ���� � ������� 20% �� ����������� ��������������. � � ������ �������� ������������ ������������ ����� ��������� 40% (�. 3 ��. 221 �� �� ).

�������� �������� �� ���������� ���������� ��������. ���� � ����� �������� ���� ������� � ����������� �������� �����������, ���� ����, ��� ���������� ��������� ���������������� ����� ������ �������������� � ��������� ����� ������ (������ ������� ������ �� 21.04.08 � 03-04-06-01/96 ). ���� � ���� ������ � ������ ���������� �� ����� ��������, ��������� � ��������� ����������������� ������������.

����������� �����, ���� ��� ���� ����������������

���������� ��������: � ��������� ���� �����: �������� — 25 ���, ������� ��������� — 19 (���� �� ��������� ��������� � ���� �� ����� �����).

��� ����� �������������� ������� ������� �������� ��������� ���� ����� ���������� ���������� �� �� ��������. � ���������, ��� ������ � ������ �� 23.01.12 � ��-4-3/781@ (��������� �� ����������� ����� ��������� ������ � ������� «�����������, ������������ ��� ���������� ���������� ��������») ������� ���������:

«��������, ��� ��������� ����� ������������ �� ������� ������� � �������� �� 18 ���, � ����� �� ������� ��������� ����� ����� ��������, ���������, ����������, �������, ��������, �������� � �������� �� 24 ���, ��� ����������� ������������ ������� ������������ ���������� ������ ����������� ����� ���������� �����, �� ���� ������ ������� — ��� �������� ������� �� �������� ������� ��� ����������� �� ����, ��������������� �� ���� ����� ��� ���».

����������, � ��������������� �������� ��� ����� �������������� ������������ ������ �� ����� � ���������� ���� �����. ������ ������, � ����� ������� ���������� �����.

������������ ��������, ����� ���� �� �����-��������� �������� ���������, ������ ������ ������ � ������, ��� �������� ������ �������������� ����������, ����� �� ����� �������� ������, � ����� — �������. � ���������� ��� � ���������, ��������������� ������������ (������ �� 21.12.11 � 03-04-05/8-1075 ).

�������� ������� ����� ��������� � � ��������������� ��������. �� ���� ���� �������� � ��������� ������, ��� ����������� � ���� ������� �������� ������� ��������, �� ������ ����� ������������ �� ����� � ������������ � ������� 3000 ���.

����� �������, �� ��������� ��������� ����������� � ��������� ������� �������� ������ ��� ������������� �������� �������� ����������� ������������� ������� ���������� ������� � ���������, ���� �� ����� ��� ������� �������� �� �������� (������� ��������� ����������� ����).

�������� ����������� ����� �� ���� ������

��������� ������ ��������� ��������������� ������ �� ����������� ������� ����� �� ������ ������� �������� �������, �� � ������� ��������, �� ����������� �������� ��������� ���� ������� (����. 4 �. 1 ��. 218 �� �� ).

���������� ������������, ��� ����������� ����� ������ �������� ����� ������ ������ ������� ���������� �� ����, �������� �� ���� �������� �� �������� �������. ����� ����, �� �����, �������� �� �������� �������, � ��������� �������� �� ���������� �� �����. �������, ��� �������� ���������� ������������ ������� � ��������� � ��� ���������� (������ ������� ������ �� 07.06.13 � 03-04-05/21379 ).

����� �������� ����� ����� � ������������, ��������� ������������:

— ����� ������������ � �������� �����;

— ����� ������������� � ����������� ����� � ������� �������������� �������;

— ������� �� �������������� ������� (�������-���������������� ����������� � �. �.) � ���������� ���������� � ��������.

������ ���� ����������, �������� ����� ����������� ���������� ��������� ������� � ���, ��� ������� ���������� ��������� �� ��� ���������.

������ ����� ������ �� ������ �� ������� �� ����� �� ��������

�� ����� ������� �� ����� �� �������� � �������� �� ���� ��� ������� �� �������� ���������������� �����. ������� �� ������ ����, ��� ������������� �� ������� ����� ����� ��������� ����� �������. �� �� �� �������� ������ ��������, ��� ��������� ������������ � ���� ������.

���, ����� ���������� ���������� �� ��� ������ ���������� �������. ����� ����� ������ ������ ����� ������������� � ������ ������ (������ �� 06.05.13 � 03-04-06/15669. �� 06.02.13 � 03-04-06/8-36 ). ���������� ��������� ���������� ���������:

«���� � ��������� ������ ���������� ������� ��������� ����� �� ���������� ����������������� �����, ���������� ������� �� ������ ���������� ���, ����������� ��������� ������ ��������������� �� ������ ����� ���������� �������, ������� �� ������ <…> � ������� �� ���� ������ ������».

��������� ������ � ������ �� 06.08.09 � 3-5-03/1193@ ����� ���������, ��� ����� ���������� ������� �� ��� ������ ���������� �������, �������������� ���� ��������� ����������������� ������.

����� �������� ���� ������ ������ ����������� ������� ���� ����� ������. � ������ �� 11.06.14 � 03-04-05/28141 ���������� ����������, ��� ����� ���������� � ��������������� �������� ���������� ������ �� �� ������, � ������� � ��� ���� ���������� ���� �����.

�������� ������� �������� ������ ������ � ���� � ���� ��������� �� ������������� ����� �������� ������

������� � 1 ������ 2013 ���� �������� ��������� ��� �������������� ����������� ���������� ������ �������� ������� ������� �� ������������� ����� �������� ������ (�. 2 ��. 219 �� �� � �. 3 ��. 2 ������������ ������ �� 29.12.12 � 279-�� «� �������� ��������� � ����� 23 ����� ������ ���������� ������� ���������� ���������»).

����� ����� ������� ������ �������� � ������������. �� ������ � ��� ������, ���� ��������� ������ ������������ ��������� �� ������� ���������� � �������������� ���������� � ����� (���. 2 �. 2 ��. 219 �� �� � ������ ������� ������ �� 01.07.13 � 03-04-06/25031 ).

��������� �������� ��������, ��� ���������� ����� �� ��������� ������ �������� ��������� ����� ����� �������� � ������������. ��������, ��� �� �� ��������� ��������� �������� ����� ����� ������ � ��������� �� ����� ����� (���. 1 �. 2 ��. 219 �� �� ). ��� ����� ���� �������� � ��������� ���������, ��������� �� ������ �������� � ����� �������� ���������������� ����������.

�������� ������������� ���������� ����� � �������� ������� � ���

���� ������������ ���������� ����������� �� ����� ����������� � ����������������� ���������� ����� ������, �� ������ ������������ ����� �������� ���������� «����������» ����� (���. 2 �. 2 ��. 219 �� �� ).

����� ����� � ������������ ����� �������� ������ ������� � 2010 ����. ����� �� «����������» ������� ������� ����������� ���������� � ��������� �� ��������� ����.

�������� «����������» ����� � ������������ ������� ��������. ��������� ������� ��� ����� �� ��������� ���� ������, �� ������ �������� ������������ ���������� ������ � ���. ����� ������ ������������ � ������ ������ � ������� �� 26.07.13 � 03-04-06/29828. �� 15.08.12 � 03-04-06/8-242. ���������� �������� ���������:

«��������� ������������ ���������� ������� � ����������������� ���������� ���� ������������ ���������� � �������� ������ 3 ������ 226 �������, ���������� ���� ������ �� ������ ���������� ��� ������������ ���������� �������� ����� ���������� (����������� ������ � ������ ���������� ������� �� ������ ������� ������) <…> �� ���������� ��������� ����� �� �������� �� ����������������� ���������� ����������� ����� ��������������� ����������».

��������� ������������ ���������� ����� ��� �������������� ��������� ���������������� ������ (�. 1 ������ ������� ������ �� 15.09.10 � 03-04-06/6-216 ):

— �������, ����������� ������������������ � ����������������� ���������� ������ ��� �� ��������� ������������;

— ����� ����������, �������������� ������� � ����������� ������, � ������ ������� ���������������� ���������� ���������� (���������) ������;

— ��������� ��������� � ����������� �������� � ��������� �������� � ���������� ����������� � ������������� �� �� ����� ������� � ��������������� �����.

����� ����, ������������ ������������� ��������� ���������� �������� ��������� �� �������������� ����������� «�����������» ������.

�� ��������� ����������� ����� � ����� � �������� �������� � ������� ��������

��������� ������ ��������� ��������� ���������������� ����� �������������� ���������� ������ �� ��������� ������ (�. 9 ��. 220 �� �� ). ������ ������ ��������, ��� ����� ������� �������� � ������� ���� ��� � ������� ������������� ����� �� ����� (������ ������� ������ �� 21.12.11 � 03-04-05/5-1087 ).

�������, ��� ������������ ������ ������������ ���������� ������� �������������� ������ ��� ������� ���������������� ����������� ���� � ��� ������, ���� �� ���� ��������� �� ������� ��������� ������� ��� �� �����������. �� ��� �������� �������� ��������� ���������� � ������� �� 25.02.11 � 20-14/4/017450@ � �� 10.09.10 � 20-14/4/095668@ .

������������� ������� ����������������� ����������� ������ ������������ �� ������. � ���������, ������ ������ � ������ �� 14.10.13 � 03-04-05/42719 ��������� ���������:

«���������� ��������� ����� ����� ���� ������������ ����������������� �� ��� ��������� ������, � ������� �������� ��������� ���������� ���������� ���� ����������� ������ ��������. ����������� �������� �� ����������� ��������� ������ ������� ����������������� ����������� ���������� ������, ������������ ������������� ���������� ������, �������� �� �������������».

����� �� ������ �������� ������ ��� ������ �� 16.08.12 � ��-4-3/13603@. ����������, �������� ������� � ��������� �����, ������������ ��������� ����� � ������� � ��� �� ������� ���.

� �������� �������� ����������� ����������������������� ����������

�������� �������� ��� ��������� ������ �� ���� �������� ������� � ������� �������, ���������� �� ������ 13% (�. 3 ��. 210 �� �� ). ������ ����������� ������������ ����� ���������� �� ������ ��� 30% (���� ������� �� �������� ���������� �����������), ��� � 13% (��� ������� ������� ���������).

�� ����������� ��������, ������� �������� ������������������������ �������������, ���������� � ������� �� �������� �������� ������������ ���� �� ������ 13% (�. 3 ��. 224 �� �� ). ����� �� ������������ ������������ ����� ������ ����������?

����������� ����������� �������� ��� ����� �� �������. �� �������, ��� ����� �� ������ � ������������������������ ����������� ��������� ������ ����� ����, ��� ����� ��������� ������ ���������� ��.

�������� �������� �� ������ �����, ���������� � ������ 3 ������ 210 �� ��. ����� ������� �� ������ ������ ���������� �� ������ 13%. ��������� ������ ������ ���� ������������� ������� 1 ������ 224 �� ��. �� ��� ��� ���� ����������������������� ���������� �� ������ ����������, ��� ������ ����� ���������� �� ������ � 13%, ��������������� ������� 3 ��������� ������. � ������, � ������������ ��� ����� �� ���� ������������ �� ������.

�� ��� ������ �������� ������� ������ ���������, ������������� ��� ��������� ������ ������ ��������� � ��������� �����.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *